Impôt sur la Fortune des non-résidents détenteurs indirects de biens immobiliers : non applicable
La Direction générale des impôts (DGT) a émis, le 13 septembre 2022, la résolution contraignante numéro V1947-22, qui affecte les personnes physiques non résidentes en Espagne qui possèdent des immeubles succession dans ce pays indirectement, c’est-à-dire par l’intermédiaire d’entités étrangères. Par cette résolution, la DGT confirme que la détention d’actions ou de participations dans des entités non-résidentes, qui possèdent directement ou indirectement des investissements immobiliers en Espagne, ne génère pas d’imposition en Espagne pour l’impôt sur la fortune (IP).
Dans la résolution de référence, le Consultant est un résident fiscal individuel en Allemagne propriétaire de 100 % des actions d’une entité allemande qui, par l’intermédiaire d’autres entités non résidentes, détient la propriété d’un bien immobilier à Majorque (c’est-à-dire que le demandeur détient indirectement un bien immobilier en Espagne). Dans cette hypothèse, la DGT déclare que le demandeur n’est pas soumis à la propriété intellectuelle puisqu’il n’est pas le propriétaire (direct) d’actifs situés en Espagne.
Cette déclaration est pertinente car elle offre une plus grande sécurité juridique pour de nombreux non-résidents qui possèdent des biens en Espagne par le biais d’entités étrangères. Dans les cas où la propriété intellectuelle a été liquidée en raison de situations similaires, la possibilité de demander le remboursement des revenus indus et les intérêts de retard correspondants doit être analysée.
Dans le passé, la DGT avait statué autrement, indiquant que les non-résidents qui possèdent indirectement des biens immobiliers en Espagne devraient être imposés en Espagne pour la propriété intellectuelle, lorsque, par exemple, l’immobilier représentait plus de 50 % du patrimoine de la société (rappelons en l’occurrence, entre autres, les résolutions numéro V0093-16 et V1995-20).
Nous avons compris que cette interprétation n’avait aucun fondement juridique puisque, bien que certains Accords pour éviter la double imposition (CDI) aient accordé à l’Espagne le pouvoir d’imposer la propriété de biens immobiliers par le biais d’entités étrangères, le règlement intérieur espagnol ne disposait pas de la disposition légale correspondante qui permettrait à l’Espagne de détenir la possession indirecte de biens immobiliers.
Cela a également été compris par la Cour supérieure de justice (TSJ) des îles Baléares, qui dans son arrêt du 3 décembre 2020 a conclu que « la personne physique ne résidant pas en Espagne, qui est titulaire d’une entité non-résidente, n’est pas soumis à la propriété intellectuelle espagnole par obligation réelle ».
Plus tard, en 2021, la DGT a pris un virage et s’est alignée sur l’interprétation du TSJ. Ainsi, dans la résolution numéro V2070-21, la DGT a déclaré que bien que le CDI « permette d’imposer en Espagne, conformément à sa législation interne, la partie du patrimoine des deux consultants qui a été constituée pour les actions ou participations dans ladite société britannique, étant donné que les actifs de cette entité consistent à au moins 50 %, directement ou indirectement, en biens immobiliers situés en Espagne, il faudrait également que la réglementation interne espagnole impose les actions ou participations qui ils ont satisfait aux exigences indiquées ».
Enfin, dans sa résolution du 13 septembre 2022, la DGT reconfirme que les personnes physiques qui sont titulaires d’actions ou de participations dans des entités étrangères qui possèdent directement ou indirectement des biens immobiliers en Espagne, ne devraient pas être imposées en Espagne pour les revenus indirects possession desdits biens.
Enfin, nous vous recommandons d’être prudent et d’analyser chaque cas en détail, en particulier dans les cas où les propriétaires directs ou indirects des propriétés situées en Espagne sont des entités étrangères transparentes sur le plan fiscal ; (ou semi-transparents), tels que trusts, KG ou GmbH & ; Co KG allemands, entre autres.
